随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题备受各国政府的重视。税收作为政府用以调节社会经济生活的一种重要工具和手段，在保护环境方面发挥着逐渐重要的作用。一些经济发达国家由于在经济发展过程中曾饱受环境问题的困扰，率先尝试将税收用之于环境保护，并收到了较好的效果。鉴于发达国家在经济发展进程中已经取得的经验和教训，世界银行的有关专业的人建议发展中国家“针对环境的破坏征收环境税”。实际上，许多发展中国家慢慢的开始将保护自然环境作为其税制改革的一个重要政策目标。一个以纠正市场失效、保护环境为政策目标的新的税收类别——环境税收正在悄然兴起。

　　由于国情和税收政策的差异，各国环境税收制度的详细的细节内容不完全一样，但其基本内通常都由两个部分所构成：一是以保护环境为目的，针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种，一般称之为环境保护，它是环境税收制度的主要内容。如荷兰的燃料使用税、废物回收处理税和地表水污染；德国的矿物油税和汽车税；奥地利的标油消费税；部分经济合作与发展组织成员国课征的二氧化碳税以及噪音税等等。二是其他一般性税种中为保护环境而采取的种税收调节措施，包括为激励纳税人治理污染保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行为所采取的某些加其税收负担的措施。在环境税收制度中，后者通常是作为辅助性内容而存在，配合种专门性环境保护税发挥作用的。

　　环境税收的社会经济意义环境税收的产生拓宽了税收的调节领域，不仅在保护人类生存环境方面发挥了重作用，而且充足表现了税收的“公平”和效原则，具备极其重大的社会经济意义。

　　自从“可持续发展，的概念在本世纪80代被明白准确地提出以来，至今已发展成为比较整的理论体系，并被国际社会普遍接受。可持续发展理论的指导下，联合国于1992召开了环境与发展大会，通过了《21世纪程》等重要文件，确定了全球性可持续发战略目标及其实现途径。很多国家也相继定出本国的可持续发展战略。由于环境的染和不断恶化已成为制约社会经济可持发展的主要的因素，因而，保护自然环境就成为持续发展战略的一项重要内容。

　　然而，在市场经济体制下，环境保护问题是无法靠市场本身来解决的。因为市场并非万能的，对经济发展所带来的诸如环境保护等“外部性”问题，它是无能为力的。其原因主要在于，在市场经济条件下经济活动主体完全根据自身经济利益最大化的目标决定自己的经济行为，他们往往既不从全局考虑宏观经济效益，也不会自觉地考虑生态效率和环境保护问题。因而，那些高消耗高污染、内部成本较低而外部成本比较高的企业或产品会在高额利润的刺激下盲目发展，从而造成资源的浪费、环境的污染和破坏，降低宏观经济效益与生态效率。对此，市场本身是没有办法进行自我矫正的。为了弥补市场的缺陷，政府一定要采取各种手段对经济活动做必要的干预。除通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，还应采用税收等经济手段进行宏观调控。税收作为政府筹集财政资金的工具和对社会经济生活进行宏观调控的经济杠杆，在环境保护方面是大有可为的。首先，针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税无疑是保护自然环境的一柄“双刃剑.它一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济利益的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏；另一方面又可以将课征的税款作为专项资金，用于支持环境保护，在其他有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。可见，在市场经济条件下，环境税收是政府用以保护环境飞实施可持续发展战略的有力手段。

　　公平竞争是市场经济的最基本法则。但是，如果不建立环境税收制度，个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，而这一些企业本身却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水准。这实质上是由他人出资来补偿个别公司制作中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护自然环境，可以使这一些企业所产生的外部成本内在化，利润水准合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。从而能够更好地体现“公平”原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。 由此可见，建立环境税收制度完全合乎市场经济运行、发展的需要。环境税收的产生，既是源于人类保护自然环境的直接需要，也是市场经济的内在要求。而且市场经济体制使经济活动主体所拥有的独立经济利益和独立决策权利又是环境税收能够充分的发挥作用的基础条件。

　　从第一部分的分析中可知，庇古税方案通过以外部成本内部化的途径来维护社会经济中的公平原则问题。而公平原则也是设计和实施一国税制时首要的同时也是最重要的原则。它往往成为检验一国税制和税收政策优劣的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济情况相适应；并且在纳税人之间保持均衡。 公平原则也是建立环境税的首要原则。因为市场经济体制下，由于市场经济主体为追求自身利益最大化而作出的决策选择和行为实施会产生外部性，高消耗、高污染、内部成本较低而外部成本比较高的企业会在高额利润的刺激下发展，降低社会的总体福利水平和生态效率，而这一些企业未付出相应的成本，也就是说其税收负担和自身的经济情况并不吻合，违背了税收的公平原则。因此，各国环境税大多以纠正市场失效、保护自然环境、实现可持续发展为政策目标。

　　一般而言，税收引起的价格变化的总负担，并非简单的等同于所征收税款的绝对额。在现实中，征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择的扭曲，干扰资源的配置。当这种扭曲超过一定限度时，纳税人或改变其经济行为，或者采取不正当手段以减轻或逃避其税收负担，这样的情况被称之为税收的“额外负担”。当然，征税的过程也同样会带来纳税人的“额外收益”，对经济产生良性刺激。因此，检验税收经济效率的标准，应当是本着税收中性原则，达到税收额外负担最小化和额外收益最大化。

　　环境税的征税目的主要是为降低污染对环境的破坏，这必然会影响污染企业的税收负担，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业的资源配置效率；同时环境税也对别的企业的经济决策和行为选择产生了影响。

　　发展中国家，随着工业化进程的不断加快，环境问题日渐突出。主要表现在：一是经济结构粗放，外延式扩大再生产使得资源利用率低，大多数企业的生产技术、工艺流程落后，高能耗、重污染型企业的迅速发展导致了工业污染物的排放量增长迅猛，严重污染了大气、土壤和水源；二是人口迅速增长，城市化进程加快和消费水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善处理，造成城市的环境污染；三是过度采伐、放牧，破坏了植被资源，造成生态恶化，自然灾害频繁发生，近年来北京的沙尘暴现象就是一个典型的例子。

　　环境税收入会随着开征时间的持续呈倒U形结构。中国建设环境税制决不能以增加收入为根本出发点，环境税制的政策目标只能是纠正市场失效、保护自然环境、实现可持续发展。如果该目标在实践中真正得以实现，从环境税中所得收入必然很小，这也是符合环境税立税宗旨的。

　　所谓倍加红利（Double Dividend），是指通过征收环境保护税所获收入可拿来降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲，获得倍加红利。即一方面通过环境保护税的征收，加强污染治理，提高了环境质量；另一方面是由征税获得的净经济效益，形成更多的社会就业、个人财富、GDP总值以及持续的GDP增长等。

　　在建设环境税制进程中，更重要的是要发挥环境税本身固有的倍加红利作用。通过对原有税制扭曲效应的纠正，促进国民经济结构调整、保持有效的激励机制，发挥环境税的刺激经济主体行为的外部正效应的作用。比如在解决中国企业经济结构粗放、资源利用率低这一最大也是最关键的环境问题时，能够最终靠税率结构设计上的技术性处理，带领企业提高资源利用率，最终达到增加企业产品的技术上的含金量和附加值、提升公司利润率的目的。

　　在环境税制的建设和设计时，要结合中国具体国情，积极借鉴近年来国际上已经很成熟的经验，探索一条适合中国现阶段社会经济发展特点的环境税制改革之路。比如，在发挥环境税制倍加红利对经济结构优化作用的同时，要考虑中国就业压力巨大和社会收入分配不均衡的实际国情，适当发挥其促进就业和调节收入再分配的效用。

　　环境的恶化不但直接影响着中国人民的生存质量，而且制约着中国社会经济的协调发展。通过开征环境税来筹措专门的环境保护费用固然很重要，但更应该重视发挥环境税的倍加红利作用，在运用经济手段消除外部不经济的同时，也应该利用税收工具刺激外部经济，减轻合乎环境保护要求的企业所承受的税收负担。因此，环境税制的完善过程不能脱离本国的国情。不切实际的高标准环境税制会阻碍经济的发展，最后导致环境保护水平的下降。环境税制的建设还应该与税制改革的总体方向和发展进程相协调。

　　环境保护部、国家统计局、农业部今日联合发布《第一次全国污染源普查公报》，多个方面数据显示，2007年度全国废水排放总量2092.81亿吨，废气排放总量637203.69亿立方米。环境保护部副部长张力军说，关于环境税的问题，财政部、税务总局和环境部一直在进行研究，现在已经有了一些基本的考虑。这次普查将会为研究环境税提供更好的数据支持。

　　两年多来，经过各地区、各有关部门和各级普查工作机构的共同努力，共动员57万人，做了大量细致的工作，较圆满完成了国务院确定的普查任务。这次全国污染源普查是一次重大的国情国力调查，进一步摸清了我国四大类污染源的基本情况，初步建立了国家与地方各类重点污染源档案和各级污染源信息数据库，为污染源的管理及建立新的“十二五”环境统计平台奠定了基础，为贯彻落实科学发展观、转变经济稳步的增长方式、调整和优化经济结构和制定“十二五”环保规划提供了丰富的基础信息。通过普查工作的宣传与实施及各界的广泛参与，进一步提升了全民的环境保护意识。

　　环境保护部副部长张力军说，污染与经济发展在学术界里被认为是有一个曲线的关系，根据发达国家走过的路子看，人均8000美元的时候，污染达到峰值，之后开始下降。由于中国走的是不同于发达国家走过的经济发展的路子，所以中国有可能是在人均3000美元的时候将出现峰值，之后开始下降。

　　金融危机爆发后，我国加快了产业体系调整的力度，而国际舆论对我国节能减排的压力也在进一步加大，环境税出台的时机、背景和内外部环境终于成熟。

　　2008年初，我国相关部委即开始联手研究环境税开征工作。2010年7月，环境税征收方案初稿已经出炉，2013年开征的时间表也已经初步确定。

　　根据方案，在全国范围内开征资源税前，有关部门在讨论一致后，会先选择部分重点城市进行试点。据悉，江西、湖南、湖北等省市都有几率会成为环境税试点地。试点方案成熟后，将加快环境税立法的推进。 权威的人说，环境税初稿在形成前，共有三个备选方案。而最终方案的中选是由于其设计原理更接近环境税的本质：将市场主体的环境污染成本消化到市场行情报价之中，即把成本变成税率，最终实现环境保护、节能减排等目的，同时按照“谁污染，谁缴税”的原则，不增加企业负担。

　　2010年8月4日，国家环境保护部环境规划院表示，环境税研究已取得阶段性成果，财政部、国家税务总局和环保部将向国务院提交环境税开征及试点的请示。

　　至于环境税实行的具体时间表，中国环境与发展国际合作委员会曾提出了分三个阶段推进的中国建立相关环境税制路线图和具体时间表。

　　第一阶段，用3~5年时间，完善资源税、消费税、车船税等其他与环境相关的税种。尽快开征独立环境税，二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳和废水排放都将是环境税税目的可能选择。

　　第二阶段，用2~4年时间，加强完善其他与环境相关的税种和税收政策。扩大环境税的征收范围。如果环境税没有在第一阶段开征，需要在此阶段开征。

　　第三阶段，用3~4年时间，继续扩大环境税的征收范围。结合环境税税制改革情况，进行整体优化，从而构建起成熟和完善的环境税制。

　　我国环境保护制度虽然对遏制日益严重的环境污染起到了一定的作用,但总体效果并不理想。全国人大代表建议制定专门的环境税法,发挥环境税对减少环境污染、改善自然生态、提高资源利用率、实现社会和谐和国民经济持续发展的宏观调控作用。

　　财政部有关部门赞同代表提出的适时开征环境税的建议,全国人大财经委员会建议财政部、国家税务总局、环保部等部门研究开征环境税方案的同时,依据税收法定的原则,抓紧环境税法的论证评估工作,适时提出立法建议。

上一篇:中华人民共和国环境保护法（中华人民共和国主席令第22号）
下一篇:九个名词 带你了解环境保护税 - 环保税